Алуминиеви (и стоманени) кофражи от панели за инвентаризация могат да се експлоатират в продължение на няколко години с високата цена на кофража. Кофражните елементи обикновено са универсални и се използват в монолитни работи за всякакви конструкции - стени, колони, фундаменти и др.
Алуминиевите и стоманени форми на кофража отговарят на изискванията на параграф 4 от PBU 6/01 "Счетоводство за дълготрайни активи", поради което този имот следва да бъде отразен в баланса като част от дълготрайните активи.
Теоретично, един счетоводител може да преброи целия комплект за кофраж като един елемент от инвентара.
"Обект на дълготрайни активи е обект с всички устройства и аксесоари. Проектиран да изпълнява определени независими функции." При монтирането на монолитна бетонна конструкция се използват щитове, пълни с подпори, скоби и брави, така че комплектът за кофраж съответства на концепцията за инвентарен обект.
Забележка. Специалните правила за отчитане на кофража не са установени от приложимото счетоводно законодателство.
Според други експерти кофражът трябва да се разглежда като специално оборудване. В съответствие с методологическите насоки N 135n специалното оборудване се признава за техническо оборудване с уникални свойства, предназначени за извършване на нестандартни технологични операции. Не са специални инструменти за труд на труда за производството на типични видове работа. Универсалните кофражни системи не отговарят на определението за специално оборудване,
Индустриалните кофражи за многократна употреба се амортизират (виж стр. 1.19 GESN 81-02-06-2001). GESN 2001 година. Държавни елементарни оценени стандарти за строителни работи. GESN 81-02-06-2001, одобрен. С постановлението на Госстрой на Русия от 26 април 2000 г. N 36. Акредитирането на кофражни елементи като единичен обект (включен) и отписването на разходите за покупка на кофраж чрез амортизация напълно отговарят на изискванията на настоящите счетоводни стандарти. Изпълнителят не може да използва закупените щитове, връзки, подпори, скоби и др. като отделни обекти. Компонентите на комплекта за кофраж (извън сглобената структура) не са в състояние да доведат до икономически ефект, поради което няма основания да се считат за различни обекти на инвентара. Забележка. Всичко това е вярно за ситуацията, когато една организация придобива набор от кофражи (т.е. набор от елементи, "обвързани" с конкретна поръчка). В случай на закупуване на няколко компонента за подмяна на подобни, износени по време на операцията, не възниква нов актив. При класификацията на дълготрайните активи, използвани за определяне на полезния живот на амортизируемата собственост, кофражът за инвентаризация липсва. Въпреки това, в момента работи GESN 81-02-06-2001 и FER-2001 Федерална единица цени за строителни работи. FER 81-02-06-2001. Колекция N 6 "Монолитна бетонна и стоманобетонна конструкция" (използвана от оценителите) посочи, че разходите за изграждане на кофражи са включени в разходите за строителство чрез изчисляване на амортизацията, както и формули за изчисляване на размера на амортизацията на различните кофражни системи.
Отчисления за амортизация
Препоръчва се да се определят отчисленията за амортизация на индустриални кофражи за многократна употреба въз основа на следните данни:
Средно стандартно обогатяване на кофража
Покривала от стомана
Метален кофраж с палуба от непромокаем шперплат
Razboro-pereovit малък щит за подове на сгради, издигащи се в плъзгащи се кофражи
* - При използване на други материали на палубата (пластмасов лист, композитен материал и др.) Скоростта се взима в съответствие с техническите данни
Средна маса на промишления кофраж
Размерът на амортизацията за включване в оценките се определя от формулите:
а) за метални кофраж с стоманена палуба:
А - амортизация на кофража, разтриване;
П - обща площ на бетонните конструкции (м2) или броя на вертикалните хлъзгачи (за плъзгащи се кофражи) според проектните данни;
M - масата на металната форма, определена за приетия манометър P, - се взема съгласно данните в таблица 3 или техническите данни (проект за кофраж, спецификация на кофражни елементи и т.н.)
C - текущата цена на кофражния комплект, rub / T;
H - нормативен оборот на металния кофраж - се взима в съответствие с данните от таблица 2 или техническите данни.
б) за други видове кофраж:
A = (P × CTP / Hp + Me × Cte / Ne) × P × 1,2, където
А - амортизация на кофража, разтриване;
П - обща площ на бетонните конструкции (м2) или броя на вертикалните хлъзгачи (за плъзгащи се кофражи) според проектните данни;
P е показателят за потреблението на палубата на приет метър P (m2, m3, t и т.н.);
Аз - масата на опорните, поддържащи, закрепващи елементи на кофража върху приетия габарит П - се взима в съответствие с техническите данни (проект за производство на кофражни работи, спецификация на кофражни елементи и др.),
Tstp - текущата цена на палубата на приетия габарит P;
Cte - текущата цена на опорите и скрепителните елементи;
Np, Не-нормативният оборот на палубата и поддържащите, поддържащи, крепежни крепежни елементи, съответно - се прави съгласно данните в таблица 2 или техническите данни.
В случая на отдаване под наем на индустриален кофраж, който многократно се обръща, амортизационните отчисления не се вземат предвид в съответните стандарти на GESN. Разходите за наемните плащания се определят допълнително въз основа на строителния проект.
Когато се използва фиксиран кофраж (стоманобетон, цимент, метал, мрежа и т.н.), вместо инвентар, който е обвит, към съответните стандарти за кофраж, е необходимо да се прилагат коефициентите съгласно раздел 3, т. 3.8. Техническа част. В същото време амортизацията на кофража се изключва от нормите и се добавя консумацията на материали, продукти и конструкции от кофражи според проекта и други технически данни.
Нормите на тази компилация предвиждат консумацията на кофражни панели и дървен материал от състоянието на нормативния оборот на кофражните панели. В случаите, когато не е възможен оборот на кофража (еднократно използване на кофраж) или не отговаря на стандартния оборот на кофража, размерът на разходите следва да се определя според индивидуалните оценени стандарти, като се отчита действителното потребление на елементи и кофражни елементи.
Могат ли тези формули да се използват за счетоводни цели? В PBU 6/01 в клауза 20 се посочва, че полезният живот на даден дълготраен актив се определя въз основа на:
- очаквания период на неговото използване (в съответствие с очакваното представяне или капацитет);
- очакваното физическо влошаване, в зависимост от начина на работа (брой на смени), природните условия и влиянието на агресивната среда, ремонтната система;
- регулаторни и други ограничения върху използването на този обект (например срока на лизинга).
Няма други изисквания за определяне на полезния живот на обекта PBU 6/01. При изготвянето на GESN 81-02-06-2001 и FER-2001, специалистите се ръководят от същите условия. Следователно формулите за изчисляване на размера на амортизацията са съвсем адекватни и счетоводството има право да ги прилага в работата. Има обаче още един въпрос: дали глава 25 от Данъчния приход на Данъчния кодекс на Руската федерация позволява да се изчисли амортизацията с помощта на тези формули?
Как трябва да се съхраняват записите, ако се купуват нови елементи по време на използването на кофраж поради факта, че част от кофража изчезва и става неизползваема? Съгласно раздели IV и V от PBU 6/01, които се отнасят до отразяването на операциите за възстановяване и разпореждане с дълготрайни активи, направените разходи се включват или в разходите за отчетния период (ако се извършват ремонтни дейности), или се начисляват на увеличение на първоначалните разходи (ако строителството е квалифицирано като модернизация или реконструкция ).
Това означава, че общата счетоводна процедура, установена от PBU 6/01, се прилага за набора от кофражи. В този случай разходите за поддръжка на организацията се отнасят до разходите за месеца, в който са направени. Колко е оправдано да се изчислява амортизацията на кофража всеки месец, дори и да не се използва за известно време или да се използва частично? Отново ще потърсим отговора в PBU 6/01. "Начисляването на амортизацията върху дадена позиция от дълготрайните активи започва от първия ден на месеца, следващ месеца на приемане на тази позиция за счетоводно отчитане, и се извършва до пълното изплащане на стойността на тази позиция или отписването на тази позиция от счетоводното отчитане. датата на месеца, следващ месеца на пълно погасяване на стойността на този обект или отписването на този обект от счетоводството. Използването на дълготрайни активи не спира натрупването на амортизационни разходи, освен ако не е прехвърлено чрез запазване на организацията за период от повече от три месеца от ръководителя на организацията, както и при възстановяване на предмета, който продължава повече от 12 месеца (виж клаузи 21-23, PBU 6 / 01). "
Това означава, че амортизацията трябва да се натрупва през целия полезен живот на даден дълготрайни активи, установени от организацията. Има три изключения от това правило:
- разпореждане (продажба, ликвидация, недостиг);
- запазване за повече от три месеца (въз основа на заповедта на ръководителя на предприятието);
- реконструкция, модернизация, чиято продължителност надвишава 12 месеца (не се прилага за кофраж).
След като определи полезния живот на обекта и изчисли размера на месечните удръжки, счетоводителят обезценява обекта, докато не бъде напълно отписан.
Данъчно счетоводство
Глава 25 "Данък върху печалбата" на Данъчния кодекс на Руската федерация не установява особеностите на отчитането на кофража и трябва да се регулира от общите правила. Известно е, че имотът с полезен живот над 12 месеца и първоначална стойност над 20 000 рубли. Признат като амортизируем. Следователно, за целите на данъчната счетоводна отчетност кофражът е включен в състава на амортизируемата собственост.
Амортизационни проценти
В съответствие с клаузи 1 и 3, чл. 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация, правото на избор на един от двата възможни метода (линеен и нелинеен) на амортизация се дава на организацията. Най-често срещан е линейният метод, при който амортизационната норма се определя по формулата:
K = (l / n) х 100%, където:
K - амортизационен процент като процент от първоначалната стойност;
n - полезния живот на обекта, изразен в месеци.
Полезният живот на кофража се определя, като се вземе предвид оборотът, който е различен за отделните елементи. В тази връзка, установяването на полезен живот се превръща в основен проблем за счетоводителя. Полезният живот е периодът, през който даден актив на дълготрайните активи служи за осъществяване на дейността на организацията (клауза 1 от член 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация). По силата на параграф 5 от чл. 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация за тези видове дълготрайни активи, които не са включени в амортизационните групи (в класификацията на дълготрайните активи), полезният живот се определя от данъкоплатеца в съответствие със спецификациите или препоръките на производителите. Нито Техническите спецификации, нито препоръките на производствените организации са установили експлоатационния срок на кофражния комплект - може да се определи само неговият нормативен оборот (при цикли на изливане). Превод на броя на циклите на използване на кофража в месеци - данъкоплатецът ще трябва да го направи сам по свое усмотрение. В тази ситуация, счетоводителят трябва да разчита не на гаранционния период (в периоди на изливане или месеци), определен от производителя на кофража (от фирмата - търговски представител на производителя), а от регулаторния оборот.
Арбитражна практика
Резолюция на Федералния арбитражен съд на ОО от 03.12.2007 г. № Ф09-9785 / 07-С3 в случай № А60-6266 / 07. Проверката на резултатите от данъчния одит на място натрупа просрочените данъци, което показва, че дружеството неоснователно е надценило амортизацията, дължаща се на неправилното определяне на амортизационната група и полезния живот на актива - алуминиев кофраж. Като отрича приключването на проверката, организацията заявява, че в съответствие с GOST R 52085-2003, се изчислява количеството алуминиеви кофражи за стени и тавани, необходими за изграждането на жилищна сграда. По този начин общите разходи за закупуване на прогнозираното количество алуминиеви кофражи трябва да са 11 590 347 рубли. Въпреки това, поради липсата на безплатни парични средства, тя е придобита в по-малка сума - в размер на 5,828,934 рубли. Поради недостатъчното оборудване, той се използва многократно (фирмата потвърди, че кофражът е разглобен и монтиран повече от 400 пъти).
Тъй като инспекторатът не представи доказателства, че действията на дружеството са незаконни, съдът потвърди разумността на включването на оспорените амортизационни суми в данъчни разходи и обяви решението на инспектората за обвинение в невалидността на данъка върху доходите.
След като организацията е придобила кофражния комплект, счетоводителят я е включил в дълготрайните материални активи и е отписал началната цена на кофража като намаление на облагаемата печалба за период от 17 месеца (въз основа на очаквания период на строителство на жилищна сграда, за която кофражът първоначално е закупен ). Както виждате, арбитрите се съгласиха със становището на компанията, че оборотът на кофража е важен за изчисляване на размера на амортизацията. Важно в този случай е фактът, че организацията потвърди, че броят на отделните компоненти на придобития кофражен комплект е изчислен, като се вземат предвид нуждите от конструкцията на конкретен строителен обект (т.е. не е произволен). В това отношение отбелязваме, че всеки счетоводител трябва да има подобно изчисление (в случай на спор с инспекторите). И въобще не е необходимо да го извършвате в самата организация - можете да прикачите изчислението на компанията продавач. Забележка. Индикаторът за оборота може да бъде потвърден с паспорт на кофража, който производителят дължи на изискванията на раздел. 6.5 GOST R 52085-2003 трябва да се представят заедно с комплект кофраж.
данни
Има три варианта за изчисляване на размера на амортизацията.
- Използвайте формули, одобрени за целите на бюджетирането.
- Разделете цената на закупения комплект (в рубли) по показателя за максимален оборот и определете минималната цена на оборота. След това, умножайки тази минимална цена по броя на завоите, отпишете разходите при използването на кофража. Основният недостатък на този метод е липсата в кал. 25 НК на Руската федерация на нормата, позволяваща да се приложи на практика.
- Да се установи полезният живот на метода, подобен на този, даден в Решението на Федералния арбитражен съд на УО. В този случай в счетоводната политика на организацията трябва да посочите, че полезният живот на обекти на амортизируема собственост, които не са включени в класификацията на дълготрайните активи (например кофраж), се определя в съответствие с параграф 5 от чл. 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация въз основа на препоръките на производителя. В бъдеще, при приемането на придобития кофраж, който да се вземе под внимание по реда на ръководителя на организацията, можете да посочите, че кофражът се формира, като се вземат предвид нуждите от създаване на монолитна структура върху определен обект (потвърждавайки чрез изчисляване на броя на отделните елементи)
- регулаторен оборот (съгласно паспорта на кофража);
- периода на строителството и планирания брой цикли на леене;
- полезният живот на кофража, установен от организацията (чрез сравняване на горепосочената информация).
Временна или частична недействие
Съгласно параграф 3 от чл. 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация от дълготрайни активи са изключени дълготрайни активи:
- прехвърлени с решение на ръководството на организацията за съхранение с продължителност повече от 3 месеца;
- разположени по решение на ръководството на организацията за реконструкция и модернизация с продължителност над 12 месеца.
По този начин амортизацията на временно неизползвани (по-малко от 3 последователни месеца) в производствените съоръжения може да бъде включена в данъчните разходи. Министерството на финансите счита, че е възможно да се вземе предвид размерът на натрупаната амортизация за целия месец по отношение на машините и механизмите, които са заети от 10 до 40% от времето през месеца, при условие че бъде потвърдена икономическата осъществимост на такъв начин на действие (Писмо от 06.09.2007 г. N 03-03- 06/1/645), а за изчисляване на подоходния данък се взема предвид амортизацията на оборудване на склад и използвана само в периоди на авария на подобно оборудване (Писмо от 03.07.2006 N 03-03-04 / 4/114). В противоречиви ситуации съдилищата обикновено подкрепят данъкоплатците (Решения на Федералната служба за защита на конкуренцията на Република Казахстан на 21 март 2007 г. № А26-12006 / 2005-25, FAS UO от 11 септември 2007 г. № Ф09-7349 / 07-С3 и др.).
Очевидно можете да избегнете рискове, като сключите договор за наем на кофраж. В този случай, счетоводителят на договарящата организация трябва да включи в разходите размера на наема, определен в договора.
Изчисляването на необходимостта от инвентарния кофраж "Dock"
Унифициран кофраж или инвентарен кофраж - набор от фабрично изработени елементи за монтиране на формуляра за бетонно изливане. Характеристика на продукта е неговата универсалност. От рамките на блоковете за инвентаризация, щитове и крепежни елементи се монтират части от конструктивния обект от всяка конфигурация. За монтажа на палубата тип "Док" се използва бакелизиран шперплат като формиращи листове и принадлежи към кофраж от клас 1.
В зависимост от сложността на архитектурния проект може да са необходими държачи на рамки за извити и плоски малки и големи щитове. В напречните греди на рамката, имащи формата на рамка с клетки, се пробиват отвори за анкери на разстояние 100 ÷ 300 мм, което улеснява монтажа на панели. В счетоводната служба на строителните фирми точното изчисляване на кофража за инвентара е необходимо не само за отчитане пред данъчните власти, но и за запазване на средствата на организацията.
Компетентно отчитане на кофража в строителството
Придобиването на кофраж за инвентара може да струва на предприятието не сто хиляди или дори няколко милиона рубли. Например, кофража на DOKA, в зависимост от модификацията, може да струва до 12 милиона рубли. Тази сума трябва да бъде отписана на части в стойността на строителните работи. Комплектът за кофраж се състои от:
- от унифицирани части - комбинирани в различни комбинации, в зависимост от проекта;
- от материални запаси - несменяеми материали и части и износващи се части;
- от специално оборудване - инструменти или оборудване за нестандартни работи.
Както е ясно в този случай, отчитането на кофража в счетоводните записи ще се извърши в няколко посоки.
Нодните части на строителната техника са стандартизирани от производителя и не принадлежат към рециклирани или консумирани материали. Съгласно параграф 1 на чл. 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация, този компонент ще се отнася до дълготрайните активи - ОС. Тъй като тези средства за труд ще бъдат използвани в работата повече от 1 година и значителни разходи са изразходвани за тях. Следователно, амортизацията на кофража, изчисляването на приспаданията за разходите за извършени услуги и работа, задължително се отразява в счетоводните и данъчните документи.
За да опростят изчисленията, счетоводителите се опитват да съберат вътрешното счетоводство в предприятието и данъка. Цената на строителната техника може да бъде отписана:
- в съответствие с обема на работа, услуги;
- линейни, в равни части.
За ефективната работа на предприятието е необходимо той да има своя собствена счетоводна политика и всички действия, прилагани в счетоводството, да бъдат документирани.
Как се взема предвид амортизацията на кофража
Отчисленията за амортизация се уреждат от Данъчния кодекс на Руската федерация в глава "Данък печалба". В GESN 81-02-06-2001, раздел "Регулаторен регламент" се отбелязва, че се изисква амортизация на кофраж за многократна употреба. Кофражът "Doka" е сложно нещо и PBU 6/01 "Счетоводство на активите" го задължава да се вземе предвид като единична стока за инвентар.
Изчисляването на амортизацията на кофража на Doka се извършва по линеен метод. В много случаи препятствията са определянето на циклите на оборота на кофража или неговата амортизация. Изчислете периода на използване на кофража, който има много елементи с различни ресурси, възможно е със средния метод. Отново, не забравяйте да определите методологията в счетоводната политика на организацията.
Формулата за процента на амортизация като процент от стойността на обекта:
К = (1 / п) х 100%.
В този случай, n, това е полезният живот на кофража в месеци. Периодът на използване на кофража се определя от данъкоплатеца от датата на пускане в експлоатация на обекта. Периодът на ефективно използване на кофража може да бъде определен:
- според Класификацията на дълготрайните активи като "Строително оборудване, което не е включено в други групи", тогава кофражната група за амортизация ще бъде третата с полезен живот над 3 години и до 5 години;
- относно техническите условия;
- както е препоръчано от производителя.
Отразяването на ДДС в счетоводното и данъчното счетоводство
Цените за набор от кофражи за инвентаризация са съответно значителни количества, а неговият ДДС също не е малък. Заетите за закупуване на кофражни средства са включени в материалните разходи без ДДС.
До края на 2014 г. ДДС върху дълготрайните активи можеше да се вземе предвид само при използването им. Сега тя все още може да бъде отписана в даден момент, когато издава обект за работа. При изчисляването на данъка върху дохода кофражът за инвентара е включен в състава на амортизируемата собственост, чиято стойност надхвърля 40 000 рубли. ДДС се отчита в сметка 19 на подсметка 1 и се приспада от данъчното облагане след публикуване на кофража.
Изчисляване на амортизацията на кофража
В днешно време става все по-често изграждането на жилищни сгради от монолитен бетон в кофража Doka или Peri, как да се изчисли амортизацията на кофража за всеки вид работа: стени на асансьори, стегнати диафрагми, подземни стени, колони от различни секции, подове.
Когато се използва индустриален кофраж от типа "Doka", размерът на амортизационните отчисления за включване в оценките съгласно т.1.37. от тях. части от GESN-2001 № 6 се определя в следния ред:
A = PC (CME / NME + CDE / NDE), където:
Амортизация на кофража в оценката
Специалистите-оценители са разделени в становището си относно процедурата за документиране на кофража. Според някои кофражът е единичен обект на инвентар и трябва да бъде отразен в съответствие с изискванията на PBU 6/01 стр. 4, който урежда "Счетоводно отчитане на дълготрайните активи". Според предписаните норми, IO не е нищо друго освен набор от аксесоари, необходими за изпълнение на определени функции. В този случай "комплексът" може да включва щитове, брави, подпори и други основни и помощни елементи, необходими за създаване на монолитна структура.
Експертите са разделени по отношение на оценките за обезценяването на кофража
Противниците на този метод на счетоводство смятат, че кофражът и всички негови части са специално оборудване и подлежат на подходящо счетоводство. В № 135 "Методически указания" ясно е посочено, че "... техническите средства, които се изискват за типичните работи, не могат да се считат за специално оборудване, като такива могат да бъдат само превозните средства, необходими за извършване на технологични операции, които не са класифицирани като стандартни...". Съгласно тази дефиниция кофражът от универсален тип не може да се разглежда като специално оборудване.
Амортизация на кофража от GESN
Параграф 1.19 от GESN 81-02-06-2001 предвижда амортизация за много кофражи. В този стандарт набор от кофражни елементи се явява като обект на инвентара, което предполага правото на отписване, изразходвано за закупуване на средства чрез амортизационни такси. Предвид липсата на икономическа ефективност на отделните части на кофражната система, няма причина всеки елемент да се разглежда като отделен ИО.
Амортизационен кофраж за GESN параграф 1.19
Ако е необходимо да се заменят компоненти на системата поради тяхното износване или повреда, придобитите аналози не могат да се разглеждат като отделни предмети, предмет на инвентаризация. Също така е важно да се отбележи, че стандартите не дават точни условия за ефективното използване на кофражни елементи, които попадат в класификацията на амортизируемата собственост. В FER и GESN съществуват специални формули, чието използване е от значение за изчисляване на размера на амортизацията за различните видове кофраж.
Изчисляване на амортизацията на кофража
За да се направят оценки и да се включат в тях амортизацията на кофражната система ще помогне на формулата, всяка от които е от значение за определен тип кофраж:
- Метална система с стоманена палуба
X = a * c * s * 1,2 / y, където
X - очакваната стойност на амортизацията;
а - общата площ на комплекса от конструкции, които ще бъдат бетонирани, или височината на плъзгача при работа с подходящия тип конструкция;
в - общата маса на кофража, изчислена върху проектната документация или фабричните документи на всеки елемент от системата;
c - разходи за кофраж;
y - скоростта на оборота на кофража на метала (технически данни за пълен комплект).
- Други кофражни системи
X = (в * v / j + m * w / z) * а * 1,2, където
X - очакваната стойност на амортизацията;
а - общата площ на комплекса от конструкции, които ще бъдат бетонирани, или височината на плъзгача при работа с подходящия тип конструкция;
в - общата маса на кофража, изчислена върху проектната документация или фабричните документи на всеки елемент от системата;
m - масата на кофража, като се вземат предвид всички допълнителни елементи, умножена по стандартния метър P;
v е пазарната стойност на палубата, умножена по стандартизирания коефициент P;
w е общата пазарна стойност на спомагателните елементи;
j, z е степента на оборот на всички структурни елементи на кофража, включително спомагателни и закрепващи елементи.
Изчисляването на амортизацията на кофража не се извършва в случаите на отдаване под наем. Като се използва фиксиран кофраж като алтернатива на инвентара, коефициентите, дадени в раздел 3, параграф 3.8 от Технически данни, част. В този случай амортизацията не се взима предвид, вместо това се правят изчисления върху потреблението на кофражни елементи според проектните документи.
Примери за изчисляване на амортизацията са дадени по-долу.
Амортизация на кофража и данъчен код
Данъчният кодекс за радиочестотния спектър (клаузи 1 и 3 от член 259) говори за два метода за изчисляване на амортизацията. Тези методи са известни на счетоводителите като линейни и нелинейни. Най-често се прибягва до метода на линейно изчисляване на амортизационната норма, като се отчита полезният живот на оборудването, което от своя страна е индивидуално за всеки от компонентите. Основната трудност за счетоводителите е точно определянето на полезния живот, тъй като е определено в съответствие със спецификациите или препоръките на производителя.
Собственост, изключена от амортизация
Организацията има право да изключи определена собственост от списъка на амортизираните в следните случаи:
- ако е в консервация повече от 3 месеца;
- по време на модернизацията или реконструкцията на имота с продължителност повече от 12 месеца.
Оборудването, което не е използвано за по-малко от три месеца, може да бъде включено в документацията, отразяваща данъчните разходи, ако организацията има сериозни основания за неефективност и невъзможност за експлоатация на въпросното оборудване през определения период. Също така в амортизацията може да се включи резервно оборудване, работещо в случай на повреда или разрушаване на основния комплект.
Тези правила се уреждат от постановленията и заповедите на FAS. За да се изключат споровете и евентуалните съдебни разходи, се препоръчва да се наеме кофраж при сключване на договор, в този случай се приспадат данъци и се приспадат от сумата, определена като плащане за услуги за отдаване под наем на оборудване.
Обработката на кофража е мярка за надеждността на кофражната система. Тази характеристика определя броя на работните цикли на изливане на бетон, при които кофражът спестява.
Изчисляването на разходите за основната работа като цяло и кофража в частност е основният проблем, който трябва да бъде решен преди началото на строителството. Чрез.
В момента широко разпространено технологично монолитно строителство. Къщите и индустриалните сгради, изградени по тази технология, се отличават с висока степен на експлоатация.
Производството на монолитни плочи изисква използването на висококачествен кофраж, характеристиките на които съответстват на параметрите на конструираната конструкция. До момента пазарът предлага наем.
Средно регулаторен оборот на елементи от промишлен кофраж тип "Doka"
Име на кофраж
Средно регулаторен оборот
Дока кофражна палуба
Палубна кофражна площадка (за извити конструкции)
Метални опори (стелажи, стативи, капковидни и задържащи глави, пръстени за пружини и т.н.)
Дървени кофражни греди
Метални аксесоари за монтаж (вилици за греди, клеми и дюзи и т.н.)
Размерът на амортизацията за включване в оценките се определя в следната последователност:
А - амортизация на кофража, разтриване;
Pза - обща площ на бетонните конструкции (m 2) съгласно проектните данни;
CME - предполагаема цена на метални кофражни елементи (подпори, помощни елементи за монтаж);
НME - регулаторният оборот на метални кофражни елементи - се взема съгласно данните в таблица 4 на техническата част на тази колекция или техническите данни;
Cде - оценената цена на дървените кофражни елементи (кофражни греди);
Нде - регулаторният оборот на дървените кофражни елементи - се взема съгласно данните в таблица 4 на техническата част на тази колекция или техническите данни.
1.38. Концепцията за "армировка", дадена в таблиците на колекция № 6 на GESN-2001 "Бетонни и стоманобетонни конструкции монолитни", трябва да се разбира като подсилващи клетки и решетки, получени от производителя в завършен вид и монтирани в кофража в завършена форма.
1.39. При изграждането на монолитни стоманобетонни конструкции в изкопа с високо ниво на подпочвените води, при липса на редуциране на водата по проекта, в документацията за оценка следва да се вземат предвид работата по отводняване по време на бетониране на конструкции и монтаж на кофраж и подсилване под нивото на подпочвените води отделно въз основа на данните за строителните проекти (PIC).
1.40. Таблиците на колекция № 6 от GESN-2001 "Бетонни и стоманобетонни конструкции монолитни" за монтаж на монолитни стоманобетонни конструкции в плъзгащия кофраж не отчитат разходите за управление на механизмите за повдигане на плъзгащия кофраж. Преди да коригирате горните таблици, тези разходи трябва да бъдат взети под внимание директно при подготовката на местни оценки. Работното време на механизмите за повдигане на плъзгащия кофраж и допълнителните разходи за труд трябва да бъде определено в съответствие с данните за проекта за организация на строителството (POS).
1.41. В случаите, когато проектът за организация на строителството предвижда използването на бетонови смесители, времето за експлоатация трябва да се вземе предвид допълнително в размер, равен на времето за работа на машината, която извършва конкретна работа.
1.42. Ако проектът за организация на строителството или проектът за работа е предвиден за бетониране на монолитни конструкции с използване на резервни бетонни помпи, тогава разходите за тяхната експлоатация следва да бъдат разгледани допълнително.
1.43. Разходите за инсталиране на клапани над стандартите на тази колекция в райони, където тези разходи не са случайни, но систематични (области със сеизмичност от 7 или повече точки, слабо почвени площи и т.н.) следва да бъдат разгледани допълнително и в местни оценки.
1.44. Цената на монолитните структури на устройството е криволинейна и трябва да бъде определена от индивидуалните оценени елементарни норми.
1.45. Нормите на тази компилация се развиват от състоянието на доставяне на бетонната смес в кофата с кран или чрез бетонна помпа директно към кофража без допълнителен бетон. В случаите, когато е необходимо да се превозва бетон, разходите за бетониране ръчно или за преместване с колички трябва допълнително да се вземат под внимание в местните оценки.
1.46. При извършване на работи по бетониране на монолитни бетонни конструкции (неразработени) отделните структурни елементи трябва да бъдат отразени в актовете за приемане на извършената работа (като процент от стойността на работата, дадена в съответната единична ставка):
Как да се изчисли количеството материали за кофраж
Изчисляването на кофража трябва да бъде направено преди началото на строителството на бетона. Много е важно по време на изграждането на монолита да се използва кофраж с достатъчна здравина и добро качество. Как да извършите сами изчисляването на кофража - тази статия ще отговори на въпроса.
Кофраж: видове конструкции и изисквания за тях
Кофраж - структура, която се използва при изграждането на монолитни структури на сгради и съоръжения.
Най-често в частното строителство се използва подвижен кофраж
Модерният кофраж може да бъде разделен на два вида:
- Сменяем - този тип е сгъваем щит, изработен от дърво, метал, шперплат или OSB листове, които се монтират по време на бетонирането на конструкцията. След втвърдяването на бетоновия разтвор, сглобяемата конструкция се демонтира от повърхността.
- Неподвижният кофраж - монолитните структури на стени или основи не се освобождават от щитове, след като бетонът е напълно настроен. Щитите стават част от дизайна, като изпълняват допълнителни функции за овлажняване на конструкциите, защита от влага, увеличаване на стабилността и др.
Допълнителните свойства на неподвижната структура са пряко зависими от материала, от който са направени екрани. Този тип има много предимства, които се изразяват в значително намаляване на интензивността на труда при извършване на кофражната работа.
Кофражът се използва за монтиране на монолитни конструкции на основния колан, сутерен, стени, подове и малки строителни елементи. Монолитната жилищна конструкция, която придобива значителен размер, е невъзможна без използването на кофражни конструкции.
Кое кофраж се използва най-често
Perestavnaya - производството на панели се осигурява от метални листове. Здравите секции се използват многократно, което ви позволява да изграждате елементи от строителни конструкции със значителни повърхности.
Закрепването на металните щитове между тях е осигурено с помощта на специален хардуер (болтове с гайки).
Стационарна дървесина (щит) - най-често срещаната форма. Производството се извършва директно на строителната площадка, често се използват щитове няколко пъти.
С помощта на дървени дъски е възможно да се издигне кофраж върху всички нестандартни обекти от сложни конфигурации. Този тип се използва в частно строителство.
Окачен - използва се за изливане на хоризонтални пространствени структури (подови плочи, покрития, площадки). Състои се от щитове, окачени на силни греди, представляващи ограничител за плъзгане на бетон.
Плъзгащи - използвани в изграждането на многоетажни високи сгради. Дизайнът е оборудван с електрически задвижвания, които действат върху повдигащия механизъм на металните кофражни панели. За запълване на големи обеми от голяма степен се използва кофраж за обемно леене, чийто принцип на работа е подобен в много отношения с предишния изглед.
Как да изчислим необходимостта от кофраж при изливане на основи
По време на изграждането на монолитни основи е много важно да се изчисли правилно необходимостта от необходимите строителни материали, включително извършване на компетентно изчисляване на кофража.
Ето как да изчислите необходимостта от дървени дъски за изграждане на основата в монолитно изпълнение:
- Измерете дължината на периметъра на сградата.
- Определете височината на основата, като вземете предвид квотите.
- Приемайте дебелината на плоскостите от проектните стойности (или задайте условно, в съответствие с конструктивните изисквания по време на работа). Обикновено дървените дъски са изработени от дъски с дебелина от 25 до 30 см.
например:
- Предвижда се изграждането на фундамент за градинска къща с дължина 15 м и широчина 9 м.
- Височината на монолитната фундаментна лента е 50 cm (приблизително 20 cm се прибавят към височината на квотите).
- Дървени плоскости с дебелина 25 см.
Дължината на периметъра на сградата трябва да бъде умножена по 2 (конструкцията е инсталирана от двете страни на основата). Резултатът се умножава по височината на фондацията с квоти в метри, след това по дебелината на дъската (размерът е посочен в метри).
Изчисляване: 48 (15 + 15 + 9 + 9) х 2 х 0,7 х 0,025 = 1,68 m3.
За производството на щитове са необходими табла в размер на 1,68 m3. Най-добре е да закупите дървен материал с резерв, така че трябва да се планират дъски в размер на 2 m3.
Не трябва да забравяме и необходимостта от дървени пръти, които са необходими за монтажа на подпори и опори при укрепване на кофражните панели.
Как да изчислим необходимостта от кофраж за монолитни подове
При изчисляване на кофража за изливане на подови плочи, трябва да знаете височината на помещението и прожектираната дебелина на плочата.
Обикновено се извършват два вида изчисления на необходимостта от дървен материал за леене на монолитни подове, които се използват в зависимост от височината на тавана в сграда в процес на изграждане.
Ако височината на тавана не надвишава 4,5 метра, изчислението се извършва, както следва:
например:
- Покритията се изсипват в стая с дължина 5 метра и ширина 4 метра.
- Дебелина на пода до 0,4 м.
Площта на помещението е (5 х 4) - 20 м2. Необходимостта от телескопични стелажи за поддържане на конструкцията при изливане на тавани се изчислява въз основа на това, което е площта на стаята. Телескопична поддръжка - 1 бр. на 1 м2. Необходимостта от телескопични опори в нашия случай: 20 m2: 1 + 20 бр.
Според технологията е необходимо да се инсталира един статив на всяка стойка, тази операция се изпълнява от съображения за безопасност, за да се предотврати срив. Необходимостта от стативи: 20 бр.
Дървени греди са монтирани с помощта на специални униформи, които се придобиват от броя на стелажите. Необходимостта от univilk: 20 бр.
Изчисляването на необходимостта от дървени греди се извършва на базата на установената консумация на материали - 3.5 мм лъчи на 1 м2 излят настилка. Необходимостта от греди: 70 ч.
Консумацията на шперплат се изчислява въз основа на площта на помещението и шперплатния лист (например ламиниран шперплат с размери на листа 1525 x 1525), като се отчитат загубите от рязане (K-1,1). Необходимостта от шперплат: (20: 2, 3256) х 1.1 = 9.45 литра.
Общо се нуждаят от 10 листа ламиниран шперплат с дебелина най-малко 18 мм.
Препоръчваме да гледате видеоклипа, като разяснявате как правилно да изпълнявате инсталирането на готови материали при монтирането на монолитен таван.
Монолитни стени: как да се изчисли консумацията на дървен материал
Изграждането на монолитните стени на сутеренния етаж, както и стените в помещенията на първия и следващите етажи на сградата ще изискват внимателно изчисление на потреблението на материали. Изчисляването на необходимостта от щитове за леене на монолитни стени се извършва въз основа на дебелината на плоскостите, използвани за производството на щитове.
Наблюдава се и площта на излятите стени на помещението, като се вземат предвид и необходимите за нормалното изпълнение на процеса на изливане на монолитни структури.
Гледайте видеоклипа, какви последствия може да се дължат на неправилно изчисляване на кофража при монтирането на монолитни стени.
например:
Излива се монолит от 4x3 метра стени. Периметърът на стената е 14 ч. Проектът предвижда използването на кофраж от необработен дървен материал с дебелина 30 см.
Корекция на кофража - 0,2 м.
Изчисление: (14 х 2) х (3 + 0,2) х 0,03 = 2,688 м3.
Необходимостта от дървен материал за производството на щитове при леене на монолитни стени - 3 m3.
Изчисляване на амортизацията на кофража
Таксите за амортизация на кофражни системи, използвани за изграждането на монолитни конструкции, са включени в документацията за оценка на статията "Материали, продукти и конструкции" в съответствие с Методическите насоки за определяне на разходите за използване на индустриални кофражни системи за многократна употреба за тяхното включване в местни оценки изчисления) и актовете за приемане на извършената работа, одобрени със заповед на Министерството на строителството и архитектурата от 16.01.2008 г. № 10, изменена на 27.12.2013 г. № 48.
Обсъдете два случая:
1) когато документацията за приблизителната оценка е съставена въз основа на стандартите за потребление на ресурси във физически аспект;
2) когато документацията за приблизителната оценка е съставена на основното ценово равнище от 1 януари 2006 г.
Случай 1: Документация за оценка, съставена в РБМ
При оформянето на офертната цена на изпълнителя, амортизационните отчисления могат да бъдат включени в изчислението в сумата, съответстваща на действителните амортизационни отчисления съгласно счетоводните документи на изпълнителя или въз основа на изчислението, направено в съответствие с Насока № 10, ако изпълнителят използва свой кофраж или в размер на планираните разходи за наем кофраж, ако изпълнителят ще извърши работа с наетия кофраж.
Ако в обекта се извършват строителни работи за изграждане на монолитни конструкции, чието изграждане се извършва за сметка на бюджетни или еквивалентни средства, тогава при договори, сключени след 1 януари 2015 г., не е възможно да се коригира непроменената договорна цена в съответствие с клауза 10 от разпоредба № 1553, отчисленията за амортизация ще бъдат включени в действията, извършени точно в размера, в който са били включени в изчисляването на офертната цена на изпълнителя. Наредбата за формиране на непроменена договорна (договорна) цена за изграждане на обекти е одобрена с решение на Министерския съвет от 18.11.2011 г. № 1553, изменено на 10.11.2014 г. № 1061.
Ако строителството на обекта се извършва за сметка на други източници, размерът на амортизацията на кофража може да бъде коригиран в зависимост от действителните разходи, ако такава опция е предвидена в договора.
Случай 2: документация за оценка, събрана в PCH
При изчисленията за извършената работа разходите за използване на новите кофражни системи при текущото ценово равнище се определят в съответствие с договора за строителство и Методически препоръки № 10. Методическите препоръки № 10 постановяват, че изчислението може да се извърши с формулата 1, дадена в подраздел. 2.1 или по отношение на базисната стойност на тези разходи (в сумата, предвидена в одобрената документация за оценка), индекса на производствените цени на промишлените продукти за съответните "видове икономическа дейност" спрямо декември 2005 г. по кодове:
20 301 "Производство на дограма" (дървен кофраж за бетонни строителни работи);
28 111 "Производство на строителни метални конструкции" (стоманени части на кофражни системи);
20 200 "Производство на фурнир, шперплат, плочи и панели" (шперплат част от кофражни системи).
Формула 1 предвижда изчисляването на разходите за използване на нови кофражни системи въз основа на действителната цена на използвания кофраж, неговия обем, нормативен и действителен оборот.
Преди сключването на договора изпълнителят може да анализира кой метод на изчисление е по-приемлив за него и да настоява за включване в договора на варианта за сетълмент, от който се нуждае.
Ако изпълнителят използва наетия кофраж, разходите за използване на кофражните системи, които са взети предвид в документацията за приблизителна оценка и в извършените работи, са източник на компенсация на изпълнителя (подизпълнителя) за цената на наемането на кофража. Трябва да се отбележи, че размерът на наема, предвиден в договора за наем, трябва да бъде оправдан чрез подходящи изчисления. Такова обяснение се съдържа в писмото на Републиканското единно предприятие "Републиканския научен и технически център за ценообразуване в строителството" от 23 декември 2009 г. № 07-3128 "Относно взаимните селища, използващи промишлени кофражни системи".
Корекция на разходите за използване на кофражни системи
Колекция № 6 "Бетонни и стоманобетонни конструкции монолитни" осигурява извършването на работа от различни видове кофражни системи, разходите, при които използването (монтаж, демонтаж, монтаж) може да варира значително. Съгласно заповедите на Министерството на строителството и архитектурата от 12 ноември 2007 г. № 364, изменени до 10 юли 2015 г. № 180 и съответно от 23 декември 2011 г. № 450, изменения и допълнения (НСР, 8.03.106-2007 г.) № 180 от 10 юли 2015 г. Ако при изграждането на съоръжението се използва кофраж, различен от този, предвиден за проекта, могат да се направят подходящи промени в проекта в документацията за проектната оценка. В съответствие с клауза 4.11 от TCP, 45-1.02-295-2014 "Строителство. Проектна документация. Състав и съдържание ", одобрен със заповед на Министерството на архитектурата и архитектурата на Руската федерация № 85 от 27 март 2014 г., като се вземе предвид изменение № 3, при предложението на клиента на проектната документация се правят промени в одобрената документация за проектиране и оценка, свързани с изпълнението на допълнителни проектни решения.
Светлана Филоненко, водещ инженер по документация за проектиране и оценка
Счетоводно осчетоводяване
"Строителство: Счетоводство и данъчно облагане", 2008, N 4
Днес ще продължим да анализираме проблема с счетоводното и данъчното отчитане на разходите за закупуване на кофраж. Припомнете си, че в първата част на статията са направени препоръки относно два типа кофраж - фиксирани и за уникални и индивидуални (не повтарящи се) монолитни структури. Най-често срещаният тип строителство обаче е различен тип - многократно обвит кофраж. Материалите, които се предлагат на читателите, са предназначени за организации, които имат този вид имоти в своите счетоводни баланси или планират да го закупят в бъдеще.
счетоводство
Като правило, многократно се обръща кофража е в експлоатация в продължение на няколко години. Комплектът може да струва няколко милиона рубли. Такива системи за кофраж са универсални, прилагат се върху различни архитектурни структури, позволяват, с помощта на един комплект, на бетонни стени, фундаменти, колони, асансьорни шахти, стени на сутерена. Комплектът включва унифицирани компоненти, които се използват в различни комбинации (в комплекта) и в някои случаи позволяват да се комбинират елементите на кофража на различни системи.
По този начин това имущество отговаря на изискванията на параграф 4 от PBU 6/01 "Счетоводство за дълготрайни активи", поради което тя трябва да бъде отразена в баланса като част от дълготрайните активи. Според автора счетоводителят има право да вземе предвид целия закупен комплект като единична стока за инвентар. Припомнете определението на обекта за опис, даден в параграф 6 от PBU 6/01: "Обективен обект на дълготрайни активи е обект с всички устройства и принадлежности, предназначени за извършване на определени независими функции." Известно е, че е невъзможно да се излива монолитна бетонна конструкция, използваща само щитове или само подпори, скоби или брави. Всички изброени компоненти се прилагат само заедно (монтирани в една конструкция), поради което комплектът за кофражи напълно съответства на концепцията на обекта за инвентаризация.
Забележка. Специалните правила за отчитане на кофража не са установени от приложимото счетоводно законодателство.
Според някои експерти, многократно обвит кофраж трябва да се разглежда като специално оборудване. За автора това изявление изглежда погрешно. В първата част на статията отбелязахме, че в съответствие с методологическите насоки N 135n, специалното оборудване се признава за техническо оборудване с уникални свойства, предназначени да изпълняват нестандартни технологични операции. Не са специални инструменти за труд на труда за производството на типични видове работа. Ясно е, че универсалните системи за кофраж не съответстват на определението за специално оборудване, поради което няма основание за тяхното размисъл по сметка 10. Тази собственост, по наше мнение, напълно отговаря на определението за дълготрайни активи.
Указания за отчитане на специални инструменти, специални инструменти, специално оборудване и специално облекло, одобрени. С решение на Министерството на финансите на Русия от 12.2.2002 г. N 135n.
Понякога противниците заявяват следното. Клауза 6 от PBU 6/01 гласи, че ако един обект има няколко части, чийто полезен живот се различава значително, всяка такава част се записва като независима позиция от инвентара. Съответно, тъй като бордовете имат по-малък оборот (период на използване), наборът от кофражи за счетоводни цели трябва да бъде разделен на отделни елементи. Това ще даде възможност да се използва клауза 5 от PBU 6/01 (активи, които са в рамките на ограничението, определено в счетоводната политика на организацията, но не повече от 20 000 рубли на единица, могат да бъдат отразени в счетоводните документи и финансовите отчети като част от материалните запаси) разходите за отделните компоненти незабавно в момента на въвеждане в експлоатация.
Какво може да се оспори в този случай? Разбира се, в съдебната практика съществуват случаи, при които арбитрите, като отчитат обозначенията на организацията за различни периоди на полезно използване на компютърни компоненти, признават приемането на монитор, клавиатура, системна единица като независими обекти за инвентаризация и еднократно отписване на разходите за разходи, те са били по-малко от 20 000 рубли. (данъчните власти поискаха включването на компютър в дълготрайни активи и отписването на разходите чрез амортизация).
Забележка. Индустриалните кофражи за многократна употреба се амортизират (виж стр. 1.19 GESN 81-02-06-2001).
GESN 2001 година. Държавни елементарни оценени стандарти за строителни работи. GESN 81-02-06-2001, одобрен. С Резолюция на Държавния комитет по строителство на Русия от 26 април 2000 г. № 36.
Сега си представете, че един счетоводител на договаряща строителна организация в даден момент отписва цената на кофраж, равен на няколко милиона рубли. Освен това той е направил това в периода на придобиване на кофража, което означава, преди да получи основната част от дохода по договора за строителство. Какъв е резултатът? Очевидно в този случай, счетоводителят ще трябва да обясни причината за загубата не само на данъчните инспектори, но и на собствениците на компанията, които в резултат на такива действия ще останат без дивиденти. Освен това данъчните органи ще подават искове за данъка върху недвижимите имоти (отнасящи се до понижаването на данъчната основа). Въпреки това, авторът не изисква от счетоводителя да угоди на данъчните власти. Не. Факт е, че според нас публикуването на кофражните елементи като единствен обект на инвентара (включен) и отписването на разходите за придобиване на набор от кофражи чрез изчисляване на амортизацията напълно съответстват на изискванията на настоящите счетоводни стандарти. Изпълнителят не може да използва закупените щитове, връзки, подпори, скоби и др. като отделни обекти. Компонентите на комплекта за кофраж (извън сглобената структура) не са в състояние да доведат до икономически ефект, поради което няма основания да се считат за различни обекти на инвентара.
Забележка. Всичко това е вярно за ситуацията, когато една организация придобива набор от кофражи (т.е. набор от елементи, "обвързани" с конкретна поръчка). В случай на закупуване на няколко компонента за замяна на подобни, износени по време на операцията, не възниква нов дълготрайни активи (за повече подробности, кажете по-долу).
Проблемът при отчитането на покупката на кофраж се дължи основно на липсата на подходяща позиция в класификацията на дълготрайните активи, използвани за определяне на полезния живот на амортизируемия имот. В края на краищата, ако в този документ неколкократно обвит кофраж е наречен като отделен ред, тогава няма да има спорове и неясноти. Имайте предвид и следното. В Декрет № 1072, приложен преди 1 януари 2002 г., кофражът е включен в състава на амортизируема собственост. Освен това в действащите в момента GESN 81-02-06-2001 и FER-2001 (използвани от оценителите) се посочва също така, че разходите за многократно преобразуван кофраж са включени в строителните разходи чрез изчисляване на амортизацията. Освен това тези документи съдържат формули за изчисляване на размера на амортизацията за различните кофражни системи.
Резолюция на правителството на Руската федерация от 1 януари 2002 г. № 1.
Резолюция на Министерския съвет на СССР от 10/22/1990 N 1072 "За уеднаквени норми на амортизационни отчисления за пълно възстановяване на дълготрайните активи на националната икономика на СССР".
FER-2001. Цени на федералните единици за строителни работи. FER 81-02-06-2001. Колекция N 6 "Бетонни и стоманобетонни конструкции монолитни", одобрена. С Резолюция на Държавния комитет по строителство на Русия от 07.08.2003 г. N 142.
По-долу даваме съдебен акт, потвърждаващ законосъобразността на отписването на цената на кофража чрез изчисляване на амортизацията.
Логическият въпрос е: възможно ли е да се използват тези формули за счетоводни цели, а не само когато се оценява? За да отговорим на него, ние се обръщаме към PBU 6/01, в параграф 20 от който се посочва, че полезният живот на актива се определя от организацията въз основа на:
- очаквания период на неговото използване (в съответствие с очакваното представяне или капацитет);
- очакваното физическо влошаване, в зависимост от начина на работа (брой на смени), природните условия и влиянието на агресивната среда, ремонтната система;
- регулаторни и други ограничения върху използването на този обект (например срока на лизинга).
Няма други изисквания за определяне на полезния живот на обекта PBU 6/01. Очевидно при изготвянето на GESN 81-02-06-2001 и FER-2001 специалистите се ръководят от същите условия. С други думи, валидността на формулите за изчисляване на размера на амортизация, разработена в тези документи, е извън съмнение. Следователно, счетоводителят има право да ги прилага на работа. Проблемът е в сложността на изчисленията, използвайки тези формули. Освен това желанието на организацията да обедини счетоводство и данъчно счетоводство е разбираемо. Следователно възниква друг въпрос: прави ли Ч. 25 "Данък печалба" от Данъчния кодекс на Руската федерация за изчисляване на амортизацията, използвайки същите формули? Преди да отговоря, обаче, ще отделим още няколко линии за нюансите на счетоводството.
Въпроси, въпроси.
Често счетоводителите питат: какво да правят, ако се закупят нови елементи по време на експлоатацията на кофража поради факта, че някои компоненти на комплекта са физически износени и трябва да бъдат заменени? Отговорът на този въпрос не е толкова сложен, колкото изглежда, и е даден (не се изненадвайте) в Сеп. IV и V PBU 6/01. Става дума за отразяването на операциите за възстановяване и разпореждане с дълготрайни активи. Както при всеки друг дълготраен актив, направените разходи са:
- включени в разходите за отчетния период (ако се извършва ремонта);
- се отнасят до увеличението на първоначалните разходи (ако строителството е квалифицирано като модернизация или реконструкция).
В последния случай сметката може да отрази частична ликвидация. Отново повтаряме, че общата счетоводна процедура, установена с PBU 6/01, се прилага за кофража. В този случай разходите за поддръжка на организацията се отнасят до разходите за месеца, в който са направени.
И още един нюанс, който често се тревожи и от счетоводителите. Факт е, че закупеният комплект не винаги се използва, както се казва, в пълен състав, а за някои периоди кофражът изобщо не се използва от предприятието. Колко подходящо е да се таксува месечно амортизацията на кофража? Отново ще потърсим отговора в PBU 6/01. И така, какво казва това изявление за амортизацията? Начисляването на амортизация върху обект на дълготрайно активи започва на първия ден от месеца, следващ месеца на приемане на този обект за счетоводно отчитане, и се извършва до пълното изплащане на стойността на този обект или отписването на този обект от счетоводството. Начисляването на амортизацията върху дълготрайния актив се прекратява от първия ден на месеца, следващ месеца на пълното изплащане на стойността на този обект или отписването на този обект от счетоводството. По време на полезния живот на даден обект с фиксиран актив, начисляването на амортизационните отчисления не се преустановява, с изключение на случаите на прехвърляне чрез запазване на ръководителя на организацията за период от повече от три месеца, както и при възстановяване на обекта, продължителността му надхвърля 12 месеца (виж клауза 21 - 23 PBU 6/01).
С други думи, амортизацията трябва да се начислява върху целия полезен живот на даден обект (кофражен комплект), определен от организацията. Има три изключения от това правило:
- разпореждане (продажба, ликвидация, недостиг);
- запазване за повече от три месеца (въз основа на заповедта на ръководителя на предприятието);
- реконструкция, модернизация, чиято продължителност надвишава 12 месеца (не се прилага за кофраж).
По този начин отговорът на поставения въпрос е очевиден: след определянето на полезния живот на обекта и изчисляването на размера на месечните удръжки, в повечето случаи (ние изброявахме изключенията), счетоводителят ще обезценява обекта, докато не бъде напълно отписан.
Данъчно счетоводство
На първо място, ние отбелязваме, че ch. 25 "Данък върху печалбата" на Данъчния кодекс на Руската федерация не установява формални счетоводни характеристики. Следователно, както в раздела за счетоводството, трябва да се ръководят от общи правила. Известно е, че имотът с полезен живот над 12 месеца и първоначална стойност над 20 000 рубли. Признат като амортизируем. Следователно, за целите на данъчното отчитане, въпросният вид кофраж е включен в състава на амортизируемата собственост. Това означава, че е необходимо да се определи коефициентът на амортизация.
В съответствие с клаузи 1 и 3, чл. 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация, правото на избор на един от двата възможни метода (линеен и нелинеен) на амортизация се дава на организацията. Най-често срещаната практика е линейният метод, така че ще го разгледаме в бъдеще. Чрез параграф 4 от чл. 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация при прилагането на линейния метод, коефициентът на амортизация за всеки обект на амортизируема собственост се определя по формулата:
където: K - коефициентът на амортизация като процент от първоначалната стойност;
n - полезния живот на обекта, изразен в месеци.
Ясно е, че полезният живот на кофража се определя от неговия оборот, който, както казахме по-горе, може да бъде различен за отделните елементи, включени в комплекта. В това отношение установяването на полезния живот се превръща в основен проблем за счетоводителя, тъй като кофражът в класификацията на дълготрайните активи не е посочен. Какви са изискванията за определяне на полезния живот? 25 от Данъчния кодекс?
Полезният живот е периодът, през който даден актив на дълготрайните активи служи за осъществяване на дейността на организацията (клауза 1 от член 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация). По силата на параграф 5 от чл. 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация за тези видове дълготрайни активи, които не са включени в амортизационните групи (в класификацията на дълготрайните активи), полезният живот се определя от данъкоплатеца в съответствие със спецификациите или препоръките на производителите.
Забележка. В кофража на OKOF е назначен код 14 2924243 (виж раздел "Машини и съоръжения"). Този код в класификацията на дълготрайните активи липсва, така че организацията при определянето на полезния живот трябва да се ръководи от параграф 5 на статия. 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Всички руски класификатор на дълготрайните активи (OKOF) OK 013-94, одобрен. С постановление на Държавния стандарт на Русия от 26 декември 1994 г. № 359.
Същевременно нито техническите спецификации, нито препоръките на производствените организации определят живота на кофражния комплект (в месеци) - може да се определи само неговият нормативен оборот (в циклите на изливане). Във връзка с това, въпросът е логичен: как да преведем броя на циклите, възможно използване на набор от кофраж в месеци? Отговор на него ch. 25 от Данъчния кодекс не съдържа. Следователно данъкоплатецът ще трябва да реши тази задача самостоятелно. И в този случай, не само отговорът е важен, но и валидността на самото решение. Ние подчертаваме, че в такава ситуация, счетоводителят трябва да разчита не на гаранционния период (в цикли на пълнене или месеци), определен от производителя на кофража (от фирмата - търговски представител на производителя), а от регулаторния оборот.
Практическа ситуация
Обикновено, когато разглеждаме дадена тема и отбелязваме нерешената ситуация по отношение на данъчното облагане, авторите използват примери от арбитражната практика, за да видят как оспорващите страни оправдават тази или тези позиции и кои съдиите подкрепят. За съжаление в този случай, по същия начин, няма да можем да формулираме недвусмислени заключения, тъй като информационните бази данни не съдържат съдебни решения по въпроса за отписването на разходите за придобиване на кофраж. Към момента на това писане авторът е запознат само с един документ - Декрет на Федералния арбитражен съд на ОО от 03.12.2007 г. № Ф09-9785 / 07-С3 в случай № А60-6266 / 07. Каква е същността на въпроса? Проверката на резултатите от данъчния одит на място натрупа просрочените данъци, което показва, че дружеството неоснователно е надценило амортизацията, дължаща се на неправилното определяне на амортизационната група и полезния живот на актива - алуминиев кофраж. Като отрича приключването на проверката, организацията заявява, че в съответствие с GOST R 52085-2003, се изчислява количеството алуминиеви кофражи за стени и тавани, необходими за изграждането на жилищна сграда. По този начин общите разходи за закупуване на прогнозираното количество алуминиеви кофражи трябва да са 11 590 347 рубли. Въпреки това, поради липсата на безплатни парични средства, тя е придобита в по-малка сума - в размер на 5,828,934 рубли. Поради недостатъчното оборудване, той се използва многократно (фирмата потвърди, че кофражът е разглобен и монтиран повече от 400 пъти).
След като представихме позициите на страните, ще разгледаме как арбитрите разсъждават. Тъй като този дълготраен актив не е посочен в класификацията на дълготрайните активи, организацията разумно е определила полезния си живот въз основа на:
- норми на гореспоменатия ГОСТ;
- препоръки на производителя - LLC "Кофраж на научно-техническия център";
- разпоредби на GESN-2001-16 за изграждане на монолитни бетонни и стоманобетонни конструкции;
- планирания период на строителство (от февруари 2004 г. до юни 2005 г.);
- необходимостта от повторно използване на придобития актив.
Тъй като инспекторатът не представи доказателства, че действията на дружеството са незаконни, съдът потвърди разумността на включването на оспорените амортизационни суми в данъчни разходи и обяви решението на инспектората за обвинение в невалидността на данъка върху доходите.
Какви заключения могат да бъдат направени от този съдебен акт? След като организацията е придобила кофражния комплект, счетоводителят я е включил в дълготрайните материални активи и е отписал началната цена на кофража като намаление на облагаемата печалба за период от 17 месеца (въз основа на очаквания период на строителство на жилищна сграда, за която кофражът първоначално е закупен ). Както виждате, арбитрите се съгласиха със становището на компанията, че оборотът на кофража е важен за изчисляване на размера на амортизацията. Важно в този случай е фактът, че организацията потвърди, че броят на отделните компоненти на придобития кофражен комплект е изчислен, като се вземат предвид нуждите от конструкцията на конкретен строителен обект (т.е. не е произволен). В това отношение отбелязваме, че всеки счетоводител трябва да има подобно изчисление (в случай на спор с инспекторите). И въобще не е необходимо да го извършвате в самата организация - можете да прикачите изчислението на компанията продавач.
Забележка. Индикаторът за оборота може да бъде потвърден с паспорт на кофража, който производителят дължи на изискванията на раздел. 6.5 GOST R 52085-2003 трябва да се представят заедно с комплект кофраж.
Как да бъдем и какво да правим?
Някои експерти, които отговарят на тези въпроси, вярват, че при отписването на разходите за кофраж няма нужда да измисляте нищо, тъй като третата амортизационна група съдържа линия ("Строителна техника, която не е включена в други групи", код 14 4590000) кофраж от 37 до 60 месеца включително. Авторът не може да се съгласи с такива препоръки поради следното. Първо, както беше отбелязано по-горе, в кофража на OKOF се открояват на отделен ред, те получават код 14 2924243, което отхвърля виждането, че кофражът трябва да се разглежда като строително оборудване, което не е включено в други групи (подчертаните номера на кодовете потвърждават гледната точка на автора ). На второ място, горепосоченото съдебно решение посочва, че е напълно реалистично да се отписват разходите в по-кратък период от време, отколкото позволяват третата група за амортизация. Ето защо решението на проблема е изцяло в ръцете на счетоводителя.
В този случай авторът вижда три възможности за изчисляване на размера на амортизацията. Първата е да се използват формули, одобрени за целите на оценката на оценките (отбелязахме по-горе, че размерите на амортизацията, определени с тяхното използване, трябва да бъдат признати за икономически обосновани). И това, както е известно, е основният критерий за признаване на разходите в данъчното счетоводство. Очевидно такива изчисления са доста сложни. Освен това, припомняме, че възможността за прилагане на описаната методология Ch. 25 от Данъчния кодекс не се предоставя, така че счетоводителят трябва да разбере възможните данъчни рискове.
Вторият вариант (понякога се предлага от счетоводителите) е да се раздели цената на закупения комплект (в рубли) с показателя за максимален оборот и да се определи минималната цена на оборота. След това, умножайки тази минимална цена по броя на завоите, отпишете разходите при използването на кофража. Основният недостатък на този метод е липсата в кал. 25 НК на Руската федерация на нормата, позволяваща да се приложи на практика.
И накрая, третата възможност е да се установи полезният живот на метода, подобен на този, даден в гореспоменатия указ на УО на FAS. В този случай в счетоводната политика на организацията трябва да посочите, че полезният живот на обекти на амортизируема собственост, които не са включени в класификацията на дълготрайните активи (например кофраж), се определя в съответствие с параграф 5 от чл. 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация въз основа на препоръките на производителя. В бъдеще, при приемането на придобития кофраж, който да се вземе под внимание по реда на ръководителя на организацията, можете да посочите, че кофражът се формира, като се вземат предвид нуждите от създаване на монолитна структура върху определен обект (потвърждавайки чрез изчисляване на броя на отделните елементи)
- регулаторен оборот (съгласно паспорта на кофража);
- периода на строителството и планирания брой цикли на леене;
- полезният живот на кофража, установен от организацията (чрез сравняване на горепосочената информация).
Временна или частична недействие
Нека анализираме законосъобразността на амортизацията в тези периоди, когато кофражният комплект не се използва за изграждане на монолитна бетонна конструкция или се използва част от нея. По-горе разгледахме този проблем по отношение на счетоводството, сега ще го разгледаме от гледна точка на облагането на печалбата. Какво се казва за това в кан. 25 от Данъчния кодекс? С параграф 3 от чл. 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация от дълготрайни активи са изключени дълготрайни активи:
- прехвърлени с решение на ръководството на организацията за съхранение с продължителност повече от 3 месеца;
- разположени по решение на ръководството на организацията за реконструкция и модернизация с продължителност над 12 месеца.
По този начин, амортизацията на временно неизползвани (по-малко от 3 последователни месеца) производствени мощности може да бъде включена в данъчните разходи. Характеристики на признаването на размера на амортизацията в случай на експлоатация на част от обекта Ch. 25 от Данъчния кодекс не съдържа, следователно, амортизацията на кофража се начислява в съответствие с общо установената процедура.
В допълнение към горепосоченото, ние също така даваме позицията на длъжностни лица по този въпрос. По този начин Министерството на финансите счита, че е възможно да се вземат предвид разходите за натрупаната амортизация за целия месец по отношение на машините и механизмите, които са заети от 10 до 40% от времето през месеца, при условие че бъде потвърдена икономическата осъществимост на такъв режим на работа (Писмо от 06.09.2007 г. N 03- 03-06 / 1/645). По-рано финансистите потвърдиха, че при изчисляването на подоходния данък се взема предвид амортизацията на оборудване на склад и използвана само в периоди на разпадане на подобно оборудване (Писмо от 03.07.2006 г. N 03-03-04 / 4/114). В противоречиви ситуации съдилищата обикновено подкрепят данъкоплатците (Решения на Федералната служба за защита на конкуренцията на Република Казахстан на 21 март 2007 г. № А26-12006 / 2005-25, FAS UO от 11 септември 2007 г. № Ф09-7349 / 07-С3 и др.).
В заключение, отбелязваме, че авторът прави опит да разгледа проблема с отразяването на разходите за придобиване на кофраж в счетоводното и данъчното счетоводство и не претендира за недвусмислеността на направените изводи. Очевидно можете да избегнете рискове, като сключите договор за наем на кофраж. В този случай, счетоводителят на договарящата организация трябва да включи в разходите размера на наема, определен в договора.